Аренда с правом выкупа оборудования бухучет

Как меняется учёт аренды: анализируем ФСБУ 25/2018

Аренда с правом выкупа оборудования бухучет

ФСБУ 25/2018 разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности — МСФО  (IFRS) 16 «Аренда» и утвержден Приказом Минфина РФ от 16.10.2018 № 208н.

ФСБУ касается коммерческих организаций, которые заключают договоры о предоставлении/получении имущества во временное пользование за плату.
Исключение сделано для трёх объектов договора:

  • участки недр для геологоразведочных работ, добычи полезных ископаемых;
  • результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации и их материальные носители;
  • объекты концессионного соглашения.

Организации госсектора стандарт не применяют: для них еще в 2016 году разработан СГС «Аренда».

Какие новые понятия вводит стандарт

ФСБУ 25/2018 классифицирует договоры не по юридической форме, а по содержанию. Договоры со словами «аренда» или «лизинг» в названии или тексте не всегда регулируют арендные отношения. И наоборот, про аренду может быть договор с совершенно другим названием.

Привычная гражданско-правовая классификация по Федеральному закону от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» или гл. 34 «Аренда» ГК РФ никак не влияет на учёт и отчётность по ФСБУ 25/2018.

ФСБУ исключил понятие «имущество» и ввёл новое — «объект учёта аренды». Оно распространяется на объекты, которые отвечают четырём условиям:

  • предмет аренды предоставляется на обозначенный в договоре срок;
  • предмет аренды идентифицируется и по условиям договора арендодатель не может заменить его до окончания срока аренды;
  • арендатор вправе использовать предмет аренды для получения прибыли;
  • арендатор имеет право сам определять, как использовать предмет аренды в рамках его технических характеристик.

Объект учёта аренды отражается в бухучёте сторон независимо от того, что написано в договоре. При этом правила для арендодателя и арендатора разные (Информационное сообщение Минфина РФ от 25.01.2019 № ИС-учёт-15).

Что меняется для арендатора

Арендатор при переходе на ФСБУ 25/2018 ведет учёт аренды всегда одинаково, не разделяя её на операционную и финансовую.

В дебете активного счёта организация отражает не само имущество: помещение, оборудование, автомобиль, — а право пользования активом (ППА), на которое будет начисляться амортизация.

В кредите пассивного счета указывается обязательство по аренде, которое будет погашаться.

В стандарте говорится, что учёт ППА должен быть аналогичен учёту схожих по характеру активов арендатора. Поэтому ППА учитывают на счёте, соответствующем сущности предмета аренды: чаще всего это счёт 01 «Основные средства», но может быть счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» или иной балансовый счет.

ППА оценивается исходя из фактических затрат. Как и в случае с собственными активами, кроме стандартных транспортных расходов и стоимости установки, к ним относятся оценочные обязательства по будущему демонтажу.

Если арендатор применяет упрощённые методы учёта, то за основу оценки можно брать их первоначальную сумму, а затраты на будущий демонтаж будут признаваться по факту — в том периоде, когда демонтаж случится.

Предстоящие платежи по обязательствам нужно будет дисконтировать независимо от срока аренды. И в этом ещё одна сложность: организация должна сама изучить рынок и определить ставку дисконта. Арендаторы на упрощённом учёте могут не дисконтировать платежи.

Если аренда длительная, размер платежей и процентные ставки могут меняться — придётся корректировать сумму активов и обязательств.

Арендатор может отказаться от бухучёта аренды по ФСБУ 25/2018 и отражать в текущих расходах лишь арендные платежи без ППА и обязательства по аренде. Это право есть в трёх случаях (п. 11 ФСБУ 25/2018):

  • срок аренды не больше 12 месяцев с даты передачи объекта аренды;
  • рыночная стоимость объекта аренды без учёта износа не больше 300 тыс. рублей, а актив можно использовать независимо от других активов;
  • организация имеет право применять упрощённый бухучёт (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Пример учёта краткосрочной аренды у арендатора

ООО «Весёлое детство» получило у АО «Аэромир» надувной батут в аренду сроком на 6 месяцев. Арендная плата составляет 100 тыс. рублей в месяц (НДС нет). Арендные платежи уплачиваются в начале месяца. Стоимость батута по договору — 2 млн рублей.

В учёте арендатора будут отражены следующие проводки:

При получении батута:

  • Дт 001 — 2 000 000 рублей — Получен батут от арендодателя;

Ежемесячно в течение срока аренды:

  • Дт 60-ав Кт 51 — 100 000 рублей — Оплачена арендная плата за месяц;
  • Дт 20 Кт 60 — 100 000 рублей — В конце месяца отражены расходы на аренду;
  • Дт 60 Кт 60-ав — 100 000 рублей — Зачёт ранее уплаченного аванса в счёт арендной платы;

По окончании аренды:

  • Кт 001 — 2 000 000 рублей — Батут возвращён арендодателю.

Если договор аренды предусматривает сдачу в субаренду или последующий выкуп, особенностей учёта нет. Аренда будет отражаться по общему правилу — как право пользования активом и обязательство по аренде.

Не стоит постоянно продлевать краткосрочный договор. Его могут расценить как долгосрочный и обязать вас применить к нему требования стандарта. Придётся делать ретроспективный пересчёт за весь срок аренды.

Пример учёта у арендатора по нормам ФСБУ 25/2018

Организация получила в аренду станок.

  1. Срок аренды — 24 месяца. 
  2. Арендная плата уплачивается в последний день каждого месяца в сумме 120 тыс. рублей, в т. ч. НДС 20 тыс. рублей.
  3. Авансовых платежей нет.
  4. Ставка по возможному кредиту на сопоставимую сумму и срок — 10 % годовых. 
  5. Амортизация по аналогичным станкам начисляется линейным способом.

Расчёт дисконтированной суммы будущих платежей

В учёте арендатор признаёт обязательство по аренде и ППА, которое признаётся в сумме, равной дисконтированной сумме будущих арендных платежей. Расчёт приведён в таблице.

Номер периода (месяца) Номинальная сумма платежа, руб. Кол-во месяцев до платежа Коэффициент Приведённая сумма платежа, руб.
1100 000,0010,99208894399 208,89
2100 000,0020,98424047298 424,05
3100 000,0030,98424047297 645,41
4100 000,0040,96872930696 872,93
5100 000,0050,96106563496 106,56
6100 000,0060,95346258995 346,26
7100 000,0070,94591969394 591,97
8100 000,0080,93843646993 843,65
9100 000,0090,93101244593 101,24
10100 000,00100,92364715392 364,72
11100 000,00110,91634012891 634,01
12100 000,00120,90909090991 634,01
13100 000,00130,90189903990 189,90
14100 000,00140,89476406589 476,41
15100 000,00150,88768553688 768,55
16100 000,00160,88066300688 066,30
17100 000,00170,87369603187 369,60
18100 000,00180,86678417286 678,42
19100 000,00190,85992699385 992,70
20100 000,00200,85312406285 312,41
21100 000,00210,8463749584 637,49
22100 000,00220,8396792383 967,92
23100 000,00230,8330364883 303,65
24100 000,00240,82644628182 644,63
ИТОГО2 400 000,002 176 456,76

Источник: https://kontur.ru/articles/5657

На балансе арендодателя или арендатора учитывается арендованное оборудование с последующим выкупом, каковы проводки? (А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, старший преподаватель КЭУК) (22 мая 2013 г.)

Аренда с правом выкупа оборудования бухучет

Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

старший преподаватель КЭУК

НА БАЛАНСЕ АРЕНДОДАТЕЛЯ ИЛИ АРЕНДАТОРА УЧИТЫВАЕТСЯ АРЕНДОВАННОЕ ОБОРУДОВАНИЕ С ПОСЛЕДУЮЩИМ ВЫКУПОМ, КАКОВЫ ПРОВОДКИ?

ТОО заключило договор аренды оборудования с последующим выкупом (56 месяцев по 66,660 тенге итого 3732960 тенге). Выкупная стоимость оборудования равна сумме арендных платежей. Какие проводки должны быть у принимающей стороны? Кто амортизирует оборудование? У кого на балансе отражается арендованное оборудование?

Положения МСФО. Прежде всего Вам необходимо правильно классифицировать данную аренду в соответствии с условиями договора и МСФО (IAS) 17 «Аренда».

Определение аренды включает договоры об аренде актива, предусматривающие, что арендатор имеет возможность приобрести право собственности на актив после выполнения согласованных условий.

Эти договоры иногда называются договорами аренды с правом выкупа (пункт 6 МСФО (IAS) 17).

В рамках МСФО (IAS) 17 «Аренда» различают финансовую и операционную аренду.

Финансовая аренда — аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться.

Признаки, указывающие на принадлежность аренды к финансовой, отражаются в пунктах 10-11 МСФО (IAS) 17.

Операционная аренда — аренда, отличная от финансовой аренды.

Заданный Вами вопрос не отражает всех условий договора аренды (существует ли обоснованная уверенность у арендатора на дату начала арендных отношений, что он воспользуется правом выкупа на выгодных условиях), неизвестны срок полезного использования оборудования, его справделивая стоимость, поэтому однозначно классифицировать ее невозможно.

Рассмотрим учет аренды у арендатора, если все таки, она классифицируется как финансовая.

Отражение финансовой аренды в финансовой отчетности арендаторов осуществляется согласно пунктов 20-32 МСФО (IAS) 17.

На дату начала срока аренды арендаторы должны признать финансовую аренду в своих отчетах о финансовом положении (в балансе) в качестве активов и обязательств в суммах, равных справедливой стоимости имущества, которое является предметом аренды, или приведенной стоимости (дисконтированной стоимости) минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже), при этом каждая из указанных стоимостей определяется на дату начала арендных отношений. Ставка дисконтирования, используемая при расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей, представляет собой ставку процента, подразумеваемую в договоре аренды, если существует практическая возможность определить такую ставку. Если же определить ее практически невозможно, следует использовать расчетную процентную ставку для арендатора. Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, признаваемой в качестве актива (пункт 20 МСФО (IAS) 17).

Выводы. Таким образом, оборудование арендованное по договору финансовой аренды, учитывается на балансе у арендатора. Финансовая аренда приводит к возникновению расходов на амортизацию в отношении амортизируемых активов, а также финансовых расходов в каждом отчетном периоде.

Учетная политика по амортизации арендуемых активов должна соответствовать учетной политике, применимой к амортизируемым активам, находящимся в собственности, и признаваемая сумма амортизации должна рассчитываться в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (пункт 27 МСФО (IAS) 17).

Бухгалтерские проводки по учету финансовой аренды у арендатора представлены в таблице:

п/п операцииКорреспонденция счетов
Д-тК-т
1Оприходованы активы по договору финансовой аренды:
– отражена долгосрочная часть кредиторской задолженности по аренде2410 и др.4150
– выделена текущая часть обязательств по аренде41503040 (3370)
2Начислена задолженность по вознаграждению по договору финансовой аренды73203380
3Оплата арендных платежей:- на сумму основного долга- на сумму вознаграждения3040 (3370)33801030, 10101030, 1010
4Выделена текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности по аренде41503040 (3370)
5Начислена амортизация по активам, полученным по договору финансовой аренды7110, 7210, 8410, 29302420 и др.

Пример. Рассмотрим пример по учету финансовой аренды оборудования согласно данным, отраженным в вопросе.

Общая сумма обязательств по финансовой аренде составляет 7 465 920 тенге. Согласно требованиям МСФО (IAS) 17 необходимо определить приведенную (дисконтированную) стоимость минимальных арендных платежей, сравнить ее со справедливой стоимостью оборудования и оприходовать оборудование по наименьшей величине.

Определим приведенную стоимость минимальных арендных платежей (дисконтированную стоимость аннуитета), включая выкупную стоимость объекта аренды, исходя из расчетной процентной ставки по договору аренды (так как договором процентная ставка не предусмотрена).

Расчетная процентная ставка по договору аренды — ставка процента, который арендатору пришлось бы платить по аналогичному договору аренды или, если таковую определить невозможно, ставка, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для покупки соответствующего актива.

За расчетную процентную ставку возьмем средневзвешенную ставку вознаграждения аналогичной заемной банковской операции, предполагая, что она равна 12 % (средневзвешенные ставки по выданным кредитам публикуются на официальном сайте Нацбанка РК).

Для определения дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей применяются следующие формулы (при условии, что арендные платежи уплачиваются в конце каждого периода, то есть являются аннуитетом постнумерандо):
PVOA = Аннуитет (арендный платеж) × Фактор PVOA
Фактор PVOA = 1 / R × [1 – 1 / (1 + R)n],

PVOA = 66 660 × [1 / 0,01 × (1 – 1 / (1 + 0,01) 56)] ≈ 2 847 693 тенге.

Далее необходимо рассчитать дисконтированную стоимость выкупной суммы, которая будет погашена в конце срока аренды (как однократного платежа):

PV = 3 732 960 × 1 / (1 + 0,01) 56 ≈ 2 138 251 тенге.

Итого дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей (включая выкупную стоимость) = 2 847 693 + 2 138 251 = 4 985 944 тенге.

Допустим, что справедливая стоимость оборудования равна дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, включая выкупную стоимость. Следовательно, на момент первоначального признания оборудование должно быть оприходовано арендатором на сумму 4 985 944 тенге.

Минимальные арендные платежи подлежат распределению между затратами на финансирование и уменьшением непогашенного обязательства.

Затраты на финансирование подлежат распределению между всеми периодами в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента по непогашенному остатку обязательства.

Условная арендная плата начисляется в качестве расходов в тех отчетных периодах, в которых она возникает (пункт 25 МСФО (IAS) 17).

На практике при распределении затрат на финансирование по отчетным периодам в течение срока аренды арендатор может использовать тот или иной способ аппроксимации для упрощения расчетов (пункт 26 МСФО (IAS) 17).

График распределения арендных платежей (за первые два месяца аренды) будет выглядеть следующим образом (при условии распределения процентов методом эффективной процентной ставки):
ПериодДолгосрочные обязательства по аренде(гр. 2 – гр. 5)Минимальные арендные платежиРасходы по процентамТекущие обязательства(гр. 3 – гр. 4)
1234 (ст.2×1%)5
14 985 94466 66049 85916 801
24 969 14366 66049 69116 969

Бухгалтерские проводки по учету операций по финансовой аренде (за первый месяц аренды):

№ п/поперацииСумма, тенгеКорреспонденция счетов
Д-тК-т
На дату оприходования основного средства (оборудования)
1Отражена долгосрочная часть кредиторской задолженности по аренде4 985 94424104150
2Выделена текущая часть задолженности по аренде(годовая сумма согласно графику арендных платежей)41503040 (3370)
За первый месяц аренды
3Начислена задолженность по вознаграждению49 85973203380
4Оплачен арендный платеж:- на сумму основного долга- на сумму вознаграждения16 80149 8593040 (3370)338010301030
5Начислена амортизацияВ соответствии с методом, установленным учетной политикой организации7110, 2930, 7210, 84102420

Операционная аренда. Если же аренда признается операционной, то ее учет у арендатора изложен в пунктах 33-34 МСФО (IAS) 17.

Для операционной аренды характерны:

– возврат арендованного имущества арендодателю по окончании срока аренды;

– сохранение права собственности на имущество за арендодателем, а право владения (на срок действия договора аренды) – за арендатором;

– начисление амортизации по арендованным активам в учете у арендодателя;

– признание арендных платежей в качестве расходов.

Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях операционной аренды, на балансе арендатора не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства».

Бухгалтерская проводка по начислению арендных платежей по договору операционной аренды:

Д-тК-т
7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 2930 «Незавершенное строительство», 8410 «Накладные расходы»,3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»

Источник: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31390187

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/725 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов, полученных по договору аренды имущества с правом его последующего выкупа

Аренда с правом выкупа оборудования бухучет

Справка

Вопрос: ОАО просит предоставить информацию о порядке отражения в налоговом учете операций, осуществляемых по договорам аренды с правом выкупа арендуемого имущества.

В соответствии со статьей 624 Гражданского кодекса РФ в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.

Организацией (далее – Арендодатель) заключен договор аренды недвижимого имущества с третьим лицом (далее – Арендатор).

Согласно данному договору Арендатор по истечении срока действия договора аренды или в любой момент в течение его действия на основании договора купли-продажи имеет право приобрести имущество, являющееся предметом аренды, в собственность. В случае принятия арендатором решения о выкупе имущества в собственность ранее уплаченные Арендатором арендные платежи засчитываются в выкупную цену имущества.

В соответствии с условиями заключенного договора купли-продажи стоимость имущества, определенная в договоре, уменьшается на сумму арендных платежей, засчитываемых в выкупную цену имущества.

Просим Вас разъяснить:

1.

В какой сумме в рассматриваемом случае Арендодателю следует признавать доход от реализации имущества для целей исчисления налога на прибыль организаций в периоде перехода права собственности на него: в размере полной стоимости, указанной в договоре, или в размере стоимости, уменьшенной в соответствии с договором на сумму ранее выплаченной арендной платы, учитывая, что ранее арендные платежи были признаны Арендодателем доходами от аренды и включены в налоговую базу прошедших периодов?

2.

В случае если доход от реализации имущества для целей исчисления налога на прибыль организаций следует признавать в полном размере (без уменьшения на сумму арендных платежей), следует ли Арендодателю в периоде реализации имущества корректировать налоговую базу по налогу на прибыль предыдущих периодов (лет) на сумму полученных доходов от аренды в сторону уменьшения? Если следует, то каким образом: уточнять налоговые обязательства за предыдущие налоговые периоды путем представления уточненной декларации либо на основании положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ осуществить корректировку в текущем налоговом (отчетном) периоде?

3. Следует ли аннулировать ранее выставленные Арендодателем счета-фактуры по арендной плате, оформив в периоде реализации имущества счета-фактуры на полную стоимость реализации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов, полученных по договору аренды имущества с правом его последующего выкупа, и в части налогообложения налогом на прибыль сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 624 Гражданского кодекса Российской Федерации в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.

Как следует из письма, организацией (арендодателем) заключен договор аренды, согласно которому арендатор по истечении срока действия договора аренды или в любой момент в течение его действия имеет право приобрести в собственность имущество, являющееся предметом аренды. При этом, в случае принятия арендатором решения о выкупе имущества, ранее уплаченные арендные платежи засчитываются в выкупную цену имущества.

В соответствии с пунктом 4 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) включаются в состав внереализационных доходов организаций, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, т.е. если они не учитываются им в составе доходов от реализации.

На основании пункта 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 2 статьи 249 Кодекса установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 Кодекса в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.

Учитывая изложенное, полагаем, что при реализации предоставляемого в аренду имущества, если договором аренды предусмотрено право арендатора на последующий выкуп данного имущества, а арендные платежи засчитываются в его выкупную цену, арендодатель должен отразить в составе доходов полную стоимость реализуемого имущества с учетом полученных ранее арендных платежей.

При этом, согласно положениям статьи 54 Кодекса, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/725

Текст письма официально опубликован не был

Согласно рассмотренной ситуации по договору аренды арендатор вправе выкупить арендуемое имущество. При этом арендные платежи засчитываются в счет выкупной цены.

Минфин пояснил, что арендодатель должен отразить в составе доходов полную стоимость реализуемого имущества с учетом полученных ранее арендных платежей.

При этом согласно НК РФ доходы от сдачи в аренду имущества являются внереализационными, если они не учитываются в составе доходов от реализации.

Источник: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70014342/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.